小学语文课外知识:古代文化常识汇编.docx
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1、 控 制下的企业合并中 ( 一 ) 合并方在同 一 控制下的企业合并中 的处理 1 合并方在同 控制下的企业合并中的会计处理原 1.合并方在同 一 控制下的企业合并中的会计处理原 则权益结合法 权益结合法 , 是将企业合并看作是两个或多个 权益结合法 , 是将企业合并看作是两个或多个 参与合并企业资产和负债的重新组合,由于最终控 制方的存在,从最终控制方的角度,同一控制下的 企业合并并不会造成企业集团整体经济利益的流入 和流出,仅是其原本已经控制的资产和负债空间位 置的转移 最终控制方在合并前后实际控制的经济 置的转移 , 最终控制方在合并前后实际控制的经济 资源并没有发生变化,有关交易事项不
2、应作为出售 或购买行为 。 2009年11月 15 或购买行为 。 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 1 合并方在同 一 控制下的企业合并中的会计处理原则 1.合并方在同 控制下的企业合并中的会计处理原则 合并中不产生新的资产和负债 合并方在同 一 控制下的企业合并中确认所 合并方在同 控制下的企业合并中确认所 取得的被合并方的资产和负债,仅限于被合并 方原账面上已确认的资产和负债 , 合并中不产 方原账面上已确认的资产和负债 , 合并中不产 生新的资产和负债,也不形成商誉,但被合并 方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为 合
3、并中取得的资产确认。 按照账面价值计量 合并方在同一控制下企业合并中取得的被 合并方各项资产和负债,应当按照被合并方的 原账面价值计量 而不按照公允价值计量 2009年11月 16 原账面价值计量 , 而不按照公允价值计量 。 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 1 合并方在同一控制下的企业合并中的会计处理原 1.合并方在同一控制下的企业合并中的会计处理原 则 按照账面价值计量 按照账面价值计量 合并各方会计政策不一致的调整 合并方在确定合并中取得被合并方各项资产和负债的 合并方在确定合并中取得被合并方各项资产和负债的 入账价值时
4、,如果被合并方在企业合并前采用的会计政策 与合并方不 一 致的 , 则应当统 一 会计政策 , 即合并方应当 与合并方不 致的 则应当统 会计政策 即合并方应当 按照本企业的会计政策对被合并方资产和负债的账面价值 进行调整,并以调整后的账面价值作为有关资产和负债的 入账价值 入账价值 。 在同一控制下的企业合并中,作为被合并方的国有企业经批 准同时进行改制并对资产 负债进行评估调账的 应当以 2009年11月 17 准同时进行改制并对资产 、 负债进行评估调账的 , 应当以 评估调账后的账面价值并入合并方。 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会
5、计与税务处理 1 合并方在同一控制下的企业合并中的会计处理原 1.合并方在同一控制下的企业合并中的会计处理原 则 合并中不确认损益 合并差额调整所有者权 合并中不确认损益 , 合并差额调整所有者权 益项目 合并方在企业合并中取得的净资产的入账 合并方在企业合并中取得的净资产的入账 价值与为进行企业合并而支付的对价账面价值 之间的差额 , 不能作为资产处置损益, 而应将 之间的差额 , 不能作为资产处置损益, 而应将 合并差额调整所有者权益相关项目。 在根据合并差额调整合并方的所有者权 在根据合并差额调整合并方的所有者权 益时,应当首先调整资本公积(资本溢价或股本 溢价),资本公积(资本溢价或股
6、本溢价)的余 2009年11月 18 额不足冲减的,应当冲减留存收益。 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 2.合并方在同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法 合并 类型 企业合并准则 (权益结合法) 税法规定(财税2009 59 号文) 暂时性差异的产生 及递延所得税的确认 长期股权投资 适用特殊 同 一 控 股 合 长期股权投资 的初始投资成 本合并方在 合并日应享有 适用特殊 性税务处 理规定 长期股权投资的计税基础 被收购股权的原有计税基础 长期股权投资的账面价值 与计税基础之间会产生暂 时性差异;但是否需要确 认递延
7、所得税 主要取决 适用 般 长期股权投资的计税基础 控 制 下 并 被合并方所有 者权益原账面 价值的份额 认递延所得税 , 主要取决 于合并方管理层对该项长 期股权投资的持有意图 适用 一 般 性税务处 理规定 长期股权投资的计税基础 购买价款,或者取得股权的 公允价值支付的相关税费 的 企 业 合 吸 收 合并方取得的 资产、负债的 入 账价值 被 适用特殊 性税务处 理规定 合并方接受被合并方资产和 负债的计税基础被合并方 资产和负债的原有计税基础 合并方在合并中取得的资 产、负债不会产生新的暂 时性差异,不存在递延所 得税的确认问题 合 并 收 合 并 账价值 被 合并方资产、 负债的
8、原账面 价值 得税的确认问题 适用一般 性税务处 理 规 定 合并方接受被合并方各项资 产和负债的计税基础被合 并方资产和负债的公允价值 合并方取得的资产、负债 通常存在暂时性差异,需 要重新确认递延所得税 2009年11月 19 理 规 定 并方资产和负债的公允价值 要重新确认递延所得税 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 2.合并方在同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法 长期股权投资暂时性差异对所得税影响的确认 主要取决于对长期股权投资的持有意图 主要取决于对长期股权投资的持有意图 如果投资企业管理层意图长期持有该项长期
9、股 权投资 则投资企业通常无需确认与长期股权投资 权投资:则投资企业通常无需确认与长期股权投资 暂时性差异相关的递延所得税。 如果投资企业管理层意图在未来转让或者处置 该项长期股权投资:则在符合相关条件的情况下, 投资企业通常需要确认与长期 权投资暂时性差异 投资企业通常需要确认与长期 股 权投资暂时性差异 相关的递延所得税。 2009年11月 20 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 2.合并方在同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法 合并方为进行企业合并而发生的有关费用的处 理 合并过程中发生的各项直接相关费用的处理 于发
10、生 时计 入 当期损益 于发 时计 当期损 为企业合并而发行债券或承担其他债务支付 的佣金 手续费等费用的处理计入负债的初 的佣金、手续费等费用的处理 计入负债的初 始计量金额 企业合并中发行权益性证券相关的佣金 手 企业合并中发行权益性证券相关的佣金、 手 续费等费用的处理应从所发行权益性证券的 发行收入中扣减 2009年11月 21 发行收入中扣减 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 (二)被合并方在同一控制下的企业合并 中的处理 1 允许被合并方按照公允价值调账的情形 1. 允许被合并方按照公允价值调账的情形 国有企业经批准
11、进行公司制改建为有限责任 公司或者股份有限公司的 应当采用公允价值计 公司或者股份有限公司的, 应当采用公允价值计 量相关资产、负债。 2009年11月 22 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 (二)被合并方在同一控制下的企业合并中 的处理 2. 被合并方在同 一 控制下的企业 合并中的会计与税务 被合并方在同 控制下的企 合并中的会计与税务 处理方法 合并方式 税务处理规定 会计处理 税务处理 合并方式 税务处理规定 会计处理 税务处理 控股合并 选用一般性或者特殊 性税务处理规定 只需进行实收资 本 ( 或股本 ) 的内 无
12、需进行所 得税清算 控股合并 性税务处理规定 本 ( 或股本 ) 的内 部结转 得税清算 选用一般性税务处理 规定 需要进行所 得税清算 吸收合并 新设合并 规定 结束账簿记录 得税清算 选用特殊性税务处理 规定 无需进行所 得税清算 2009年11月 23 规定 得税清算 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 (三) 被 合 并方 股 东在 同一控制 下的企业 被并 方东 在 控 制 合并中的处理 合并方式 税务处理规定 会计 税务处理 合并方式 税务处理规定 会计 处理 税务处理 选用一 般性税 需要确认股权转 控股合并 选用
13、般性税 务处理规定 处置 需要确认股权转 让所得或损失 选用特殊性税 务规 定 无需确认股权转 让所得或损失 长期 股权 投资 务 处理规定 让所得或损失 吸收合并 选用一般性税 务处理规定 需要进行所得税 清算 投资 吸收合并 新设合并 务处理规定 清算 选用特殊性税 务处理规定 无需进行所得税 清算 2009年11月 24 务处理规定 清算 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 例1:E公司有A 公司 B公司和C 公司3家子公司 例1:E公司有A 公司 、 B公司和C 公司3家子公司, 所有公司均采用相同的会计政策。 B公司于2
14、007年 8 月8日成立时, 由C公司 、D 公司分别以800万元 、 8 月8日成立时, 由C公司 、D 公司分别以800万元 、 200万元银行存款出资,占 B 公司注册资本的80% 、 20%,均采用成本法进行核算。 2009年5月31日,A 公司以下列资产和承担C 公 司200万元短期借款从C 公司手中购入B 公司80% 的 股份 并于当日起能够对 公司实施控制 公司对 股份, 并于当日起能够对B 公司实施控制。A 公司对 外投资的机器设备进项税额已经抵扣。 A 公司 B公司和C 公司均为增值税一般纳税人 A 公司、B公司和C 公司均为增值税一般纳税人, 适用的所得税税率、增值税税率分
15、别为25%、17% 。 假定不考虑其他相关税费 。 2009年11月 25 假定不考虑其他相关税费 。 SNAI三 、 同 一 控制下企业合并的会计与税务处理 三 、 同 控制下企业合并的会计与税务处理 例1: 例1: 2009年5月31日,A 公司支付的有关资产的账面 价值和公允价值如下表所示 ( 单位: 万元 ) : 价值和公允价值如下表所示 ( 单位 万元 ) 项目 账面 原价 已提折旧 或摊销 账面 价值 公允价值(不 含增值税额) 银行存款 260 260 260 库存商品 400 400 500 机器设备 300 20 280 300 土地使用权 450 130 320 500 合
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